Налоговая очерёдность в банкротстве

Налоговые требования к строительной компании-банкроту делятся на две группы: текущие и реестровые. Текущие налоги возникли после принятия заявления о банкротстве и погашаются вне реестра в четвёртую очередь текущих платежей по статье 134 Закона о банкротстве. Реестровые налоги возникли раньше, их включают в реестр требований кредиторов и погашают в третью очередь по статье 137, причём пени и штрафы идут отдельно и позже основного долга. От того, к какой группе отнесён налог, зависит, получит ли бюджет деньги и в какой момент.

Для подрядчика, заказчика или субподрядчика, которые ведут расчёты с банкротом, очерёдность определяет шансы на получение денег и риск спора с налоговым органом. Ниже разобрано, как отличить текущий платёж от реестрового, в каком порядке они удовлетворяются, как заявить требование и какие споры возникают на практике.

Как банкротство делит налоги на текущие и реестровые

Граница проходит по дате принятия арбитражным судом заявления о банкротстве. Обязательства, возникшие до этой даты, считаются реестровыми и подлежат включению в реестр в установленные сроки. Обязательства, возникшие после, относятся к текущим платежам и погашаются в порядке, предусмотренном статьёй 134. Определяющим является момент возникновения обязанности по уплате налога, а не срок платежа или дата выставления требования.

Для налогов, исчисляемых по итогам периода, момент возникновения связывают с окончанием налогового периода. Если квартал, за который исчисляется налог, закончился после принятия заявления, налог обычно считают текущим, даже если часть операций совершена до этой даты. Поэтому налоговые календари составляют с привязкой к дате определения суда о принятии заявления, и для каждой декларации отдельно проверяют, какую часть налога суд отнесёт к реестру. Дату определения берут из карточки дела на kad.arbitr.ru, а не из письма управляющего, потому что в карточке она отражена точно и без пересказа.

Эти правила важны и тем, кто сам не является банкротом. Если заказчик получил от подрядчика-банкрота счёт-фактуру, а налоговый орган доначислил НДС конкурсной массе, спор о том, текущий это платёж или реестровый, определяет порядок расчётов с заказчиком. При пересчёте налог может оказаться и в реестре, и в текущих, если часть операций совершена до принятия заявления, а часть после.

Ещё одна практическая деталь связана с составом денежных обязательств. Размер обязательных платежей, возникших до принятия заявления, определяется по состоянию на эту дату, и с неё же начинают действовать особые правила начисления санкций. Строительные компании с длительными объектами, где акты закрываются раз в квартал, нередко имеют налоговую базу, «размазанную» по нескольким периодам. В такой ситуации каждый период анализируют отдельно, сопоставляя даты актов, отгрузок и подписания счетов-фактур с датой определения суда о принятии заявления, а итоговую таблицу прикладывают к возражениям.

Текущие налоги: четвёртая очередь по статье 134

Статья 134 Закона о банкротстве устанавливает очерёдность текущих платежей. В первую очередь удовлетворяются судебные расходы, вознаграждение арбитражного управляющего и оплата услуг привлечённых им лиц. Во вторую очередь идут выплаты работникам, работающим по трудовым договорам, затем коммунальные и эксплуатационные платежи, а после них остальные текущие платежи, в том числе налоги, которые погашаются в порядке календарной очерёдности.

Практический вывод для бюджета таков: налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, которые должник должен уплатить с операций после начала дела, получают деньги в последнюю группу текущих платежей. Если в конкурсной массе средств недостаточно, налоговые органы получат частичное удовлетворение или ничего не получат. На это обычно указывает отчёт управляющего о расходовании денег, поэтому налоговая просит расшифровку.

Для кредиторов из реестра это вторая сторона той же медали: чем больше текущих налогов копится в процедуре, тем меньше остаётся на выплаты по реестру. Конкурсные кредиторы вправе запрашивать у управляющего отчёты о движении денег, жаловаться на необоснованные расходы и на привлечение лиц с завышенной оплатой. Если расходы процедуры и налоги съедают почти всю выручку, это учитывают при решении, стоит ли продолжать конкурсное производство или есть смысл ставить вопрос о других вариантах.

Для налогов с зарплаты работников порядок свой. Налог на доходы работников удерживается из заработной платы и по практике судов связывается с очерёдностью выплаты самой зарплаты, поскольку у работодателя нет права на эти деньги. Детали зависят от периода и характера платежа, поэтому каждый вывод по такому налогу проверяют на конкретных судебных актах.

Отдельно оценивают налог на имущество организаций и транспортный налог: они начисляются по итогам года или квартала по данным о принадлежащих должнику объектах. Пока имущество не продано, налог продолжает начисляться, и его относят к текущим платежам, если налоговый период закончился после принятия заявления. Для строительной компании с крупной техникой и недвижимостью это серьёзная статья расходов процедуры, и продажа имущества частично снимает эту нагрузку.

Реестровые налоги: третья очередь по статье 137

Налоги, возникшие до принятия заявления о банкротстве, относятся к обязательным платежам и входят в третью очередь реестра. В неё же включены требования других кредиторов, не обладающих преимуществами, например поставщиков и подрядчиков. Все кредиторы третьей очереди удовлетворяются пропорционально размеру требований, если денег на всех не хватает. Первая и вторая очереди реестра, то есть возмещение вреда здоровью и выплата заработной платы, погашаются раньше.

Пени, штрафы и иные финансовые санкции учитываются в реестре отдельно. Они подлежат удовлетворению после погашения основного долга третьей очереди и процентов по нему, поэтому на практике по ним получают очень мало. Сумму санкций суд рассчитывает на дату, определённую законом, а начисление пеней после открытия конкурсного производства по реестровым долгам прекращается по статье 126 Закона.

Если должник имеет несколько кредиторов в третьей очереди, налоговая получает долю, равную отношению её требования к общей сумме реестра. Если в реестре третьей очереди числятся также поставщики материалов и субподрядчики строительной компании, их доля определяется тем же способом, и любое увеличение налогового требования автоматически уменьшает долю остальных. Поэтому кредитору из третьей очереди выгодно проверять каждое доначисление и участвовать в обособленном споре по требованию налоговой. Следует помнить и о залоговых кредиторах: выручка от продажи предмета залога идёт им в приоритетном порядке и до остальных не доходит, а налоговые требования обеспечиваются залогом только при наличии зарегистрированного залога в пользу бюджета.

У налоговых требований есть и особенность участия в собрании кредиторов. Уполномоченный орган обладает голосами по размеру включённого в реестр требования, а не по размеру недоимки по декларациям, поэтому момент включения влияет на возможность влиять на выбор управляющего и на порядок продажи имущества. Если налоговая подаёт заявление в последний день, а суд рассматривает его после первого собрания, голосовать по нему она в этот раз не сможет.

Сводная таблица: чем отличаются текущие и реестровые налоговые требования

Различия сводятся к моменту возникновения, способу предъявления и месту в очереди. Таблица показывает основные признаки.

Из таблицы видно, что реестровый налог требует активных действий налогового органа в короткий срок, а текущий требует контроля за расчётами управляющего.

Как налоговый орган заявляет требование и что проверяет суд

Налоговая служба выступает как уполномоченный орган. Заявление о включении в реестр она подаёт в арбитражный суд, рассматривающий дело о банкротстве. В наблюдении срок составляет тридцать календарных дней с публикации сообщения о введении процедуры на fedresurs.ru. После открытия конкурсного производства реестр закрывается через два месяца с публикации сообщения, и требования, заявленные позже, удовлетворяются из оставшегося имущества после расчётов с теми, кто успел.

К заявлению прилагают документы, подтверждающие основание и размер долга: акты и решения по налоговым проверкам, налоговые декларации, требования об уплате, решения о взыскании, расчёт пеней. Суд проверяет законность и обоснованность требования независимо от того, возражают ли против него должник и кредиторы. Если налоговая пропустила сроки взыскания, установленные Налоговым кодексом, суд вправе отказать во включении в реестр. Срок принудительного взыскания зависит от вида налога и от того, какие меры уже были приняты до банкротства, поэтому налоговую просят представить хронологию требований об уплате, решений о взыскании и постановлений судебных приставов. Если взыскание не проводилось в установленные сроки, а обращения в суд не было, требование оспаривают как пропущенное.

Управляющий и кредиторы вправе возражать. Они указывают на ошибки в расчёте, на пропуск срока давности, на неверное отнесение сумм к текущим или реестровым платежам. Возражения подаются в суд в письменной форме с приложением расчёта и документов. Налоговая в ответ уточняет требования или приносит дополнительные доказательства, а суд выносит определение о включении, частичном включении или отказе. Определение можно обжаловать в апелляционном порядке по правилам АПК РФ, и срок подачи жалобы по обособленным спорам в банкротстве короче общего. Налоговая в таких делах обычно подаёт жалобу, если суд исключил из реестра значительную сумму, а должник и кредиторы — если суд включил требование без проверки расчёта.

Типичные споры: пени, зачёт и доначисления

Первый частый спор касается отнесения налога к текущим платежам. Налоговая считает платёж текущим, чтобы получить деньги вне реестра, а управляющий возражает, указывая на дату возникновения обязательства. Решающую роль играют налоговые периоды и документы о совершении операций. Суды изучают книги покупок и продаж, договоры, акты, первичные документы, чтобы понять, когда налог возник.

Отдельное внимание вызывают налоги, начисленные по результатам проверки за периоды до банкротства, но по решению, принятому уже в процедуре. Если решение налоговой принято после принятия заявления о банкротстве, это не превращает налог в текущий платёж: ориентир по-прежнему задаёт период, за который налог начислен. Должник вправе оспаривать такое решение в вышестоящем налоговом органе и в суде, а управляющий решает вопрос об участии в споре в интересах кредиторов. Для самих кредиторов это шанс: если решение отменено, размер реестра сокращается, а выплаты по остальным требованиям увеличиваются.

Второй спор связан с пенями. После открытия конкурсного производства пени по реестровым долгам не начисляются, и налоговая нередко продолжает начислять их, а затем заявляет о включении. Должник и управляющий оспаривают такие суммы со ссылкой на статью 126 Закона. Для текущих платежей пени начисляются по общим правилам Налогового кодекса, и они погашаются в той же очереди, что и сам налог.

Третий спор касается доначислений по проверкам. Налоговая проводит выездную или камеральную проверку, доначисляет налоги за прошлые периоды и включает суммы в реестр. Должник возражает против выводов, оспаривает решение по проверке в порядке, установленном Налоговым кодексом, а суд в банкротстве учитывает уже вступившие в силу решения. Если решение о доначислении оспаривается отдельно, управляющий просит приостановить рассмотрение требования.

Четвёртая группа споров касается зачёта. ГК РФ запрещает зачёт, нарушающий очерёдность удовлетворения, поэтому налоговая не может засчитать переплату по одному налогу в счёт реестровой задолженности, если это ставит её в преимущественное положение. Такие зачёты управляющий оспаривает в рамках дела о банкротстве.

Практические выводы для строительных компаний

Для компании-банкрота первое действие — разделить налоговые обязательства по датам и составить таблицу: что возникло до принятия заявления, что после. Затем рассчитать, хватит ли средств на текущие платежи, прежде всего на расходы процедуры, зарплату и налоги. Если денег не хватает, управляющий обязан сообщить об этом кредиторам, а налоговая получит частичное удовлетворение.

Для контрагентов банкрота, будь то заказчик, субподрядчик или поставщик, налоговая очерёдность определяет шансы на получение денег. Если налоги составляют основную часть реестра, остальным кредиторам достанется меньше. Поэтому на ранней стадии проверяют реестр, оценивают размер налоговых требований и анализируют их обоснованность. Если требование завышено, кредитор вправе заявить возражения и повлиять на состав реестра.

Адвокат в таких делах анализирует расчёты налоговой,

Перед обращением к специалисту полезно подготовить пакет документов: определение суда о принятии заявления о банкротстве, сведения о дате введения процедуры, акты и решения налоговой за последние три года, декларации по НДС и налогу на прибыль, акты сверки с бюджетом, отчёты управляющего и протоколы собраний кредиторов. Если часть документов недоступна, их запрашивают у управляющего и у налогового органа в письменной форме, а на отказ реагируют жалобой. готовит возражения на заявление о включении в реестр, оспаривает решения по проверкам, представляет интересы в суде и на собраниях кредиторов. Он же помогает выстроить стратегию взаимодействия с управляющим и с налоговым органом, чтобы отнести налоги к правильной очереди и не допустить необоснованных доначислений. Если речь идёт о защите от доначислений до начала банкротства, адвокат готовит возражения на акт проверки, а затем жалобу на решение. Эта работа начинается до введения процедуры, и результат влияет на размер реестра, на возможность продолжать хозяйственную деятельность и на отношения с заказчиками, которые требуют справки об отсутствии задолженности.

Основной канал связи с адвокатом — электронная почта advokat.strojka@gmail.com